Какие бывают методы начисления амортизации?

Методы расчета амортизации основных средств

В бухгалтерском учете существует 4 метода начисления амортизации, каждый из которых имеет свои плюсы и минусы. Организация выбирает один из них и закрепляет в своей учетной политике.

1. Линейный метод

При этом методе стоимость объекта основных средств (ОС) включается в расходы равномерно в течение всего срока полезного использования.

Пример: автомобиль стоит 600 000-00. Срок полезного использования – 5 лет. Сумма ежегодной амортизации составит:

600 000 / 5 = 120 000 

Для расчета ежемесячной амортизации сумму ежегодной амортизации нужно разделить на 12 месяцев:

120 000 / 12 = 10 000 рублей

При применении этого метода сумма амортизации, включаемая в расходы предприятия, не зависит от финансовых результатов отчетного периода. Достоинством метода является его простота. Недостатком – недостаточная гибкость и возможное негативное влияние на финансовый результат.

2. Метод уменьшаемого остатка

При выборе этого метода организация в учетной политике устанавливает коэффициент ускорения амортизации (Ку).

Пример: то же автомобиль стоимостью 600 000 рублей и сроком использования 5 лет. 

Амортизация рассчитывается каждый год исходя из остаточной стоимости ОС. Ку = 2.

1-й год:
600 000 / 5 лет * Ку 2 = 240 000 – годовая амортизация
240 000 / 12  = 20 000 – ежемесячная амортизация

2-й год:
600 000 – 240 000 = 360 000 – остаточная стоимость
360 000 / 5 лет * Ку 2 =  144 000 – годовая амортизация
144 000 / 12 = 12 000 – ежемесячная амортизация

3-й год: 
360 000 – 144 000 = 216 000 – остаточная стоимость
216 000 / 5 лет * Ку 2 = 86 400 – годовая амортизация
86 400 / 12 = 7 200 – ежемесячная амортизация

4-й год 
216 000 – 86 400 = 129 600 – остаточная стоимость
129 600 / 5 лет * Ку 2 = 51 840 – годовая амортизация
51 840 / 12 = 4 320 – ежемесячная амортизация

5-й год
129 600 – 51 840 = 77 760 – остаточная стоимость
После списания 80% стоимости ОС остаточная стоимость списывается равными долями пропорционально оставшемуся сроку использования.
77 760 / 12 = 6 480 – ежемесячная амортизация

Достоинством метода является возможность списать основную часть расходов на приобретение ОС в начале эксплуатации.

К недостаткам этого метода можно отнести слишком сложные расчеты.

3. Метод начисления амортизации пропорционально произведенной продукции

Удобно использовать в отношении оборудования, для которого производителем установлен предполагаемый объем продукции. Для того же автомобиля можно использовать этот метод исходя из максимально возможного пробега.

Пример: автомобиль стоимостью 600 000 рублей по данным производителя может проехать 400 тысяч километров. В этом случае ежемесячная амортизация будет рассчитываться исходя из фактического пробега, подтвержденного путевыми документами. Предположим, в сентябре 2020 года пробег составил 350 км. Тогда амортизация вычисляется по формуле:
автомобиль проехал 350 км, тогда месячная амортизация за сентябрь составит: 600 000 / 400 000 * 350 = 525 рублей

Плюсы этого метода: амортизация соответствует реальному износу оборудования. Минусы – использовать его можно не для всех ОС.

4. Метод суммы чисел лет срока полезного использования

При этом методе амортизация также будет различаться каждый год. Она считается по формуле:

Количество лет оставшегося использования / Сумму чисел лет полезного использования * Первоначальную стоимость = Ежегодная амортизация

Пример: все тот же наш автомобиль. Стоимость 600 000 рублей, срок использования 5 лет.

1-й год:
5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) * 600 000 = 200 000 – годовая амортизация
200 000 / 12 = 16 667 – ежемесячная амортизация

2-й год:
4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) * 600 000 = 160 000 – годовая амортизация
160 000 / 12 = 13 333 – ежемесячная амортизация

3-й год:
3 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) * 600 000 = 120 000 – годовая амортизация
120 000 / 12 = 10 000 – ежемесячная амортизация

4-й год:
2 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) * 600 000 = 80 000 – годовая амортизация
80 000 / 12 = 6 667 – ежемесячная амортизация

5-й год:
1 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) * 600 000 = 40 000 – годовая амортизация
40 000 / 12 = 3 333 – ежемесячная амортизация

Этот метод похож на метод уменьшаемого остатка, однако формула расчета амортизации здесь проще, а также он более выгоден с точки зрения налогового учета.